Il presente articolo si propone di analizzare, con un approccio tecnico-giuridico, le implicazioni della scadenza fiscale fissata al 20 agosto 2025, con particolare riferimento agli adempimenti in materia di imposte sui redditi, IRAP e IVA. Verrà esaminata la disciplina specifica per i soggetti sottoposti agli Indici Sintetici di Affidabilità Fiscale (ISA) e, in modo approfondito, l’istituto del ravvedimento operoso quale strumento normativo per la regolarizzazione spontanea delle violazioni tributarie, ai sensi dell’art. 13 del D.Lgs. n. 472/1997.

1. Inquadramento Normativo: La Sospensione Feriale e la Scadenza Unificata

La normativa tributaria italiana prevede una sospensione dei termini per gli adempimenti e i versamenti fiscali nel periodo dal 1° al 20 agosto di ogni anno. Tale differimento, comunemente noto come “tregua fiscale estiva”, non costituisce una proroga generalizzata, bensì un mero spostamento della data di esigibilità delle obbligazioni tributarie al 20 agosto. Per l’anno 2025, tale data assume un’importanza strategica, concentrando un volume eterogeneo di versamenti che spaziano dalle rate delle imposte sui redditi ai contributi previdenziali.

La ratio della norma è quella di contemperare le esigenze dell’Erario con il periodo di ferie estive, evitando di gravare i contribuenti e i loro intermediari di obblighi in un lasso temporale caratterizzato da operatività ridotta. Tuttavia, la concentrazione di molteplici scadenze in un’unica data impone un’accurata pianificazione finanziaria e operativa per assicurare la compliance.

2. Disciplina Specifica per i Soggetti ISA

Una disamina particolare merita la categoria dei contribuenti soggetti agli Indici Sintetici di Affidabilità Fiscale (ISA) e le categorie assimilate (e.g., contribuenti in regime forfetario). Per tali soggetti, il legislatore ha previsto un calendario di versamenti distinto:

• Termine Ordinario: Posticipato al 21 luglio 2025.
• Termine con Differimento: Possibilità di effettuare il versamento entro il 20 agosto 2025.

L’avvalimento di tale differimento è subordinato all’applicazione di una maggiorazione dello 0,40% sulle somme dovute. È di fondamentale importanza qualificare giuridicamente tale maggiorazione: essa non rappresenta una sanzione, bensì il corrispettivo per l’esercizio di una facoltà concessa ex lege, ovvero quella di posticipare il pagamento.

2.1. Il Caso Complesso del Saldo IVA

La gestione del saldo IVA per i soggetti ISA evidenzia la complessità del sistema. La scadenza naturale per il versamento del saldo IVA 2024 è fissata al 17 marzo 2025. La facoltà di differire tale versamento, allineandolo alle scadenze delle imposte sui redditi, comporta l’applicazione di una maggiorazione dello 0,40% per ogni mese o frazione di mese successivo. Un ulteriore differimento al 20 agosto implica l’applicazione della seconda maggiorazione dello 0,40% sull’importo già maggiorato, generando un effetto di capitalizzazione.

3. L’Istituto del Ravvedimento Operoso (Art. 13, D.Lgs. 472/1997)

In caso di omesso o insufficiente versamento, il contribuente può sanare la violazione mediante l’istituto del ravvedimento operoso. Tale strumento consente la regolarizzazione spontanea a condizione che la violazione non sia stata già constatata e che non siano iniziate attività di accertamento formale.

3.1. Il Principio della “Scadenza Naturale”

La giurisprudenza di prassi (cfr. Circolare Agenzia delle Entrate n. 27/E/2013) ha consolidato un principio cardine: ai fini del calcolo delle sanzioni e degli interessi da ravvedimento, il dies a quo (giorno iniziale) è sempre e solo la scadenza naturale dell’obbligazione tributaria. Le proroghe legali con maggiorazione (e.g., quella al 20 agosto per i soggetti ISA) non traslano il momento in cui la violazione si considera commessa. Pertanto, un omesso versamento da parte di un soggetto ISA la cui scadenza naturale era il 21 luglio 2025, se regolarizzato post 20 agosto, vedrà il calcolo del ritardo partire dal 22 luglio 2025.

3.2. Struttura del Versamento Sanatorio

Il perfezionamento del ravvedimento esige il versamento contestuale di tre componenti:

1. Imposta originariamente dovuta.
2. Sanzione amministrativa in misura ridotta, la cui percentuale varia in funzione della tempestività della regolarizzazione (ravvedimento sprint, breve, lungo, etc.).
3. Interessi legali, calcolati al tasso annuo pro tempore vigente, con maturazione giornaliera dalla scadenza naturale al giorno dell’effettivo pagamento.

L’omissione anche di una sola di queste componenti inficia la validità della procedura, esponendo il contribuente all’irrogazione della sanzione in misura ordinaria.

4. Strumento Operativo di Calcolo

Per agevolare i contribuenti e i professionisti nella corretta determinazione degli importi dovuti per la regolarizzazione, è stato sviluppato uno strumento interattivo. Il calcolatore permette di simulare l’onere complessivo del ravvedimento, applicando automaticamente le corrette aliquote sanzionatorie e i tassi di interesse in base ai dati inseriti.

 

 

5. Conclusioni

La gestione delle scadenze fiscali post-feriali richiede un’elevata diligenza. La comprensione della distinzione tra differimento legale con maggiorazione e violazione sanabile con ravvedimento è essenziale per evitare errori procedurali e oneri finanziari significativi. L’istituto del ravvedimento operoso si conferma uno strumento di compliance fondamentale, che premia la condotta proattiva del contribuente nel ripristino della legalità violata, a condizione di un’applicazione rigorosa dei principi normativi e procedurali. Si raccomanda, data la tecnicalità della materia, di avvalersi sempre della consulenza di un professionista qualificato.

A cura dell’Avv. Francesco Cervellino e Avv. Francesca Coppola

La recente sentenza n. 23093/2025 delle Sezioni Unite della Corte di Cassazione segna un punto di svolta nel sistema delle fonti in materia dominicale, riconoscendo la piena legittimità e l’efficacia giuridica dell’atto unilaterale di rinuncia al diritto di proprietà immobiliare. Tale orientamento supera definitivamente le incertezze ermeneutiche che avevano fino ad oggi ostacolato la concreta operatività di tale istituto, specialmente nei rapporti con la pubblica amministrazione e, in particolare, con l’Agenzia del Demanio.

L’assenza di una disciplina espressa nel Codice civile in ordine alla rinuncia alla proprietà, se non per la previsione contenuta all’art. 827 c.c. secondo cui i beni immobili vacanti spettano al patrimonio dello Stato, non ha impedito alla giurisprudenza di elaborare una lettura sistematica in grado di ricomprendere l’atto abdicativo nell’ambito dei diritti disponibili dell’individuo. Ciò ha consentito di colmare il vuoto normativo attraverso l’applicazione del principio generale di autonomia privata, fondamento dell’intero impianto codicistico in materia di diritti reali.

Nel contesto della comunione, invece, la disciplina codicistica è più articolata: l’art. 882 c.c. e l’art. 1104 c.c. prevedono espressamente la facoltà del partecipante di rinunciare alla propria quota per sottrarsi all’obbligo di contribuzione alle spese. Questi articoli costituiscono il fondamento normativo per ritenere ammissibile, e soprattutto efficace, la rinuncia parziale alla comproprietà, con effetti che si traducono nell’accrescimento automatico della quota in capo agli altri contitolari.

La portata innovativa della sentenza risiede, in primo luogo, nell’affermazione del principio secondo cui l’atto unilaterale di rinuncia, anche quando comporti conseguenze economicamente onerose per i soggetti terzi (in particolare per lo Stato), non può essere considerato illecito, salvo che ricorrano elementi di abuso del diritto, illiceità della causa o simulazione. L’accertamento dell’intento emulativo, difatti, richiede una valutazione rigorosa e caso per caso, che non può prescindere dal principio generale dell’esercizio legittimo di un diritto soggettivo, il quale, in quanto tale, non può generare ex se una responsabilità extracontrattuale ai sensi dell’art. 2043 c.c.

In secondo luogo, la pronuncia esclude la configurabilità di un danno ingiusto in capo ai comproprietari accresciuti, nei cui confronti la rinuncia produce l’espansione automatica delle rispettive quote. La legittimità dell’atto rinunciativo impedisce, pertanto, la nascita di un’obbligazione risarcitoria a carico del rinunciante, anche quando tale atto comporti per i coeredi o contitolari un aggravio delle responsabilità gestionali o manutentive.

La riflessione si estende altresì all’ambito operativo, ove la portata della sentenza appare particolarmente rilevante per la prassi notarile e per la gestione patrimoniale degli immobili cosiddetti “problematici”. Numerosi soggetti, infatti, desiderano alienare beni immobiliari di scarso valore o addirittura fonte di costi (IMU, assicurazioni, interventi di messa in sicurezza), senza peraltro riuscire a trovare acquirenti o donatari disposti ad accollarsi tali oneri. In tali situazioni, la rinuncia si presenta come strumento di razionalizzazione patrimoniale, ora pienamente fruibile.

Da un punto di vista procedurale, l’atto di rinuncia si configura come atto unilaterale non traslativo, con effetti a titolo originario: ne discende che non è necessaria la conformità catastale o urbanistica del bene, né la presenza di titoli edilizi o certificati di destinazione urbanistica. Neppure l’attestato di prestazione energetica è richiesto, semplificando in modo significativo l’attività di redazione e stipula dell’atto da parte del notaio rogante.

Tuttavia, la sentenza ribadisce altresì alcuni limiti rilevanti: la rinuncia non ha effetto estintivo rispetto ai diritti reali o personali già costituiti sul bene (ipoteche, usufrutti, servitù), né libera il rinunciante dalle obbligazioni pregresse, comprese quelle risarcitorie o ambientali. Il rischio, in tali casi, è rappresentato dalla possibilità che il creditore promuova azione revocatoria ex art. 2901 c.c. per contrastare un atto pregiudizievole ai propri diritti.

La trascrizione dell’atto contro il soggetto rinunciante è condizione di opponibilità erga omnes; sebbene non obbligatoria, è altamente consigliabile anche la trascrizione a favore del Demanio dello Stato, al fine di consentire l’automatica voltura catastale e liberare il rinunciante da ogni collegamento giuridico con il bene. Dal punto di vista fiscale, infine, la natura gratuita e la destinazione a favore dello Stato escludono l’applicabilità dell’imposta di donazione nonché delle imposte ipotecaria e catastale, rendendo l’atto non solo snello ma anche esente da oneri tributari.

La pronuncia delle Sezioni Unite del 2025 costituisce un punto fermo nell’evoluzione del diritto dominicale e della disciplina della comunione, riaffermando il primato dell’autonomia negoziale e riconoscendo all’istituto della rinuncia una dignità giuridica piena e operativa. Essa consente di affrontare, con strumenti adeguati e ormai privi di incertezze, le frequenti situazioni di paralisi patrimoniale, agevolando la circolazione e la dismissione dei beni immobiliari privi di utilità economica e rafforzando la certezza del diritto nella prassi notarile e immobiliare.

19 agosto 2025

A cura dell’Avv. Francesco Cervellino e Avv. Francesca Coppola

La tematica del licenziamento ritorsivo, oggetto di recenti interventi della giurisprudenza di legittimità, assume rilevanza nodale nel quadro delle dinamiche conflittuali tra potere direttivo datoriale e diritti fondamentali del lavoratore. Essa si inserisce in un contesto sistemico in cui l’asimmetria contrattuale del rapporto di lavoro impone una rigorosa delimitazione dei margini entro cui il recesso può essere esercitato legittimamente, specialmente laddove siano in gioco condotte tutelate dall’ordinamento, quali la libertà di espressione, l’attività sindacale o la denuncia di illeciti aziendali (c.d. whistleblowing).

Sotto il profilo processuale, si osserva che la Corte di Cassazione ha riaffermato un principio di ordine sistematico secondo cui l’illegittimità del licenziamento per motivo ritorsivo non è suscettibile di rilievo officioso da parte del giudice. Tale assetto risponde all’esigenza di tutela del contraddittorio e alla configurazione dell’intento ritorsivo quale vizio genetico della volontà negoziale, non assimilabile ad una diversa qualificazione giuridica della medesima domanda. In questo quadro, si impone al lavoratore l’onere di allegare e provare, con rigore argomentativo e coerenza fattuale, la sussistenza del nesso eziologico tra la condotta legittima esercitata e la decisione espulsiva, la quale deve risultare esclusivamente determinata da intenti ritorsivi.

Un’ulteriore precisazione interpretativa concerne la necessità di un previo scrutinio di infondatezza della causale originaria del licenziamento. La giurisprudenza ha infatti chiarito che solo una volta esclusa l’effettività della giusta causa o del giustificato motivo addotto dal datore di lavoro — anche alla luce della disciplina collettiva eventualmente applicabile — può aprirsi lo spazio per un accertamento in ordine all’eventuale carattere ritorsivo del recesso. Tale impostazione, fondata su un’analisi in chiave logico-temporale della sequenza degli addebiti e dei comportamenti precedenti, riflette una concezione formalmente garantista del processo del lavoro, dove la verifica della legittimità del recesso si articola su piani progressivi e interdipendenti.

Particolarmente significativa, sul piano dell’effettività della tutela, è l’applicazione dei principi derivanti dalla Direttiva (UE) 2019/1937, in materia di protezione dei whistleblower. Il legislatore unionale ha imposto agli Stati membri l’adozione di misure che garantiscano un ampio spettro di protezione nei confronti dei segnalanti, valorizzando la funzione sociale della denuncia di illeciti aziendali. In tale ottica, la giurisprudenza interna ha recepito l’esigenza di attribuire rilievo ad ogni forma di pregiudizio, diretto o indiretto, che colpisca il lavoratore in conseguenza della sua iniziativa di segnalazione. Il collegamento causale deve essere pieno, esclusivo, inequivoco: solo in presenza di un nesso diretto e univoco tra la denuncia e l’atto espulsivo è possibile configurare la ritorsione quale causa illecita di licenziamento.

Di particolare interesse è la fattispecie esaminata nell’ordinanza n. 15330 del 2025, ove si affronta la questione del licenziamento di un dirigente aziendale, intervenuto a seguito della sua attività di denuncia di inefficienze e resistenze al cambiamento organizzativo. Le accuse disciplinari mosse al dirigente si sono rivelate pretestuose e inconsistenti, tese esclusivamente a isolarlo e ad eliminarlo dalla struttura gerarchica dell’impresa. L’accertamento della strumentalità degli addebiti ha consentito ai giudici di ravvisare nella volontà ritorsiva l’unica causa reale del recesso, con conseguente declaratoria di nullità dello stesso.

A livello sistematico, tale pronuncia afferma un principio di rilevante portata applicativa: il motivo illecito assume rilievo invalidante solo se esclusivo e determinante nella formazione della volontà espulsiva. Non si richiede una comparazione fra motivazioni, ma una verifica dell’eventuale insussistenza di qualsiasi altra causa legittima. Tale interpretazione garantisce certezza applicativa, ma al contempo esige dal lavoratore un onere probatorio particolarmente elevato, fondato essenzialmente su presunzioni gravi, precise e concordanti, tra cui risalta la dimostrazione dell’inconsistenza dei motivi formalmente addotti.

In termini di conseguenze giuridiche, la nullità del licenziamento per motivo illecito comporta la reintegrazione nel posto di lavoro, anche nei confronti dei dirigenti, categoria normalmente sottratta alle tutele reintegratorie. La giurisprudenza ha ribadito che, in tali casi, il datore di lavoro è tenuto al risarcimento integrale del danno, al versamento dei contributi previdenziali ed assistenziali e al pagamento delle sanzioni civili per omissione contributiva. Tali effetti restitutori trovano fondamento nella natura radicalmente nulla dell’atto espulsivo, in quanto lesivo di principi inderogabili dell’ordinamento lavoristico.

La figura del licenziamento ritorsivo si configura quale patologia del potere unilaterale di recesso, espressiva di un uso distorto e strumentale dell’autonomia organizzativa datoriale. La sua disciplina, frutto di un’evoluzione giurisprudenziale rigorosa, risponde all’esigenza di presidiare le aree nevralgiche della libertà del lavoratore, impedendo che l’esercizio legittimo di diritti possa tradursi in un fattore di emarginazione o esclusione. Il diritto del lavoro, nella sua accezione più evoluta, si conferma così ordinamento speciale di garanzia, ove il controllo di proporzionalità e legittimità dell’atto di recesso rappresenta non solo una clausola di salvaguardia, ma un vero e proprio strumento di bilanciamento tra autorità e libertà contrattuale.

18 agosto 2025