A cura dell’Avv. Francesco Cervellino

La disciplina della notificazione degli atti processuali, nella sua dimensione strutturale, costituisce uno dei punti di frizione più significativi tra effettività del contraddittorio e stabilità delle sequenze procedimentali. Il tema della decadenza conseguente alla mancata o irregolare rinnovazione della notifica si colloca precisamente in tale spazio di tensione: da un lato, l’ordinamento pretende che l’atto raggiunga il destinatario legittimato; dall’altro, impone che ciò avvenga entro una cornice temporale rigidamente delimitata, pena l’inammissibilità dell’impugnazione o l’improcedibilità della domanda.

L’ordinanza della Corte di cassazione, Sezione lavoro, n. 3865 del 20 febbraio 2026 (R.G. n. 15295/2024) , offre un terreno particolarmente fertile per indagare la natura e gli effetti della perentorietà del termine concesso ai sensi dell’articolo 291 del codice di procedura civile, quando la rinnovazione della notificazione nulla sia eseguita nei confronti di soggetti privi di legittimazione passiva. Il caso, incentrato sulla notificazione di un ricorso per cassazione dapprima effettuata presso il difensore di primo grado di una parte già deceduta e successivamente reiterata nei confronti di soggetti che avevano rinunciato all’eredità, consente di verificare fino a che punto l’errore nell’individuazione del destinatario possa essere ricondotto al paradigma della nullità sanabile ovvero debba tradursi in una fattispecie decadenziale irreversibile.

La decisione muove da un presupposto consolidato: nel giudizio di legittimità trova applicazione l’articolo 291 del codice di procedura civile, sicché, in presenza di una notificazione nulla, il giudice deve disporne la rinnovazione entro un termine perentorio. La perentorietà non costituisce un elemento meramente formale, ma definisce la struttura stessa della fattispecie: il termine assegnato integra un segmento necessario del procedimento di regolarizzazione del contraddittorio e, in quanto tale, delimita il perimetro temporale entro cui l’atto può ancora produrre effetti utili.

L’ordinanza in esame ribadisce che la mancata o non tempestiva rinnovazione comporta l’inammissibilità del ricorso, salvo che l’adempimento sia stato impedito da causa non imputabile alla parte e ricorrano i presupposti per la rimessione in termini ai sensi dell’articolo 153, secondo comma, del codice di procedura civile . Ciò che tuttavia assume rilievo sistematico è il passaggio ulteriore: la rinnovazione eseguita nei confronti di soggetti privi di legittimazione non vale a impedire la maturazione della decadenza, pur potendosi qualificare l’errore come errata identificazione del destinatario della vocatio in ius.

Si determina così una sovrapposizione tra due piani concettuali tradizionalmente distinti. Da un lato, l’articolo 164 del codice di procedura civile disciplina le nullità attinenti alla vocazione in giudizio e consente la sanatoria attraverso la rinnovazione dell’atto nei confronti del soggetto correttamente individuato. Dall’altro, l’articolo 291 governa la rinnovazione della notificazione nulla, imponendo un termine perentorio che, una volta spirato inutilmente, cristallizza la situazione processuale.

La Corte, nel comporre tale interferenza, afferma una prevalenza funzionale della dinamica decadenziale propria dell’articolo 291 rispetto al meccanismo sanante dell’articolo 164. L’argomentazione non si limita a un dato letterale, ma valorizza la funzione ordinatoria del termine perentorio: quando il giudice abbia già attivato il rimedio della rinnovazione, la parte è onerata di completare correttamente il procedimento notificatorio entro lo spazio temporale assegnato, eventualmente prorogato ipso iure in applicazione analogica dell’articolo 328, primo comma, del codice di procedura civile in caso di sopravvenuta conoscenza del decesso .

Il punto di equilibrio individuato dall’ordinanza consiste nel riconoscere che l’evento interruttivo, quale la morte della parte, può incidere sul decorso del termine, ma non sulla sua natura perentoria. L’acquisizione della notizia del decesso determina la decorrenza di un nuovo termine di pari durata; tuttavia, se la notificazione non venga efficacemente eseguita nei confronti dei soggetti legittimati entro tale finestra temporale, la decadenza si consolida. Non è consentita la concessione di un ulteriore termine, salvo il ricorso alla rimessione in termini, istituto che presuppone la non imputabilità dell’errore.

In questa prospettiva, l’errore nell’individuazione dei presunti eredi – rivelatisi meri chiamati che avevano rinunciato all’eredità – non è stato considerato un evento idoneo a riattivare il circuito sanante dell’articolo 164. La Corte sottolinea come l’originaria scelta di notificare il ricorso presso il difensore di primo grado della parte, già contumace in appello, integrasse un errore imputabile al notificante, tale da precludere ogni ulteriore elasticità del sistema . Se la notificazione fosse stata correttamente indirizzata alla parte personalmente, l’accertamento del decesso sarebbe emerso sin dall’inizio, consentendo l’utilizzo degli strumenti previsti per la notifica collettiva e impersonale agli eredi o per l’individuazione dei successori.

Il principio di diritto enunciato, secondo cui la notificazione eseguita nei confronti di soggetti privi di legittimazione passiva non impedisce le decadenze conseguenti alla mancata regolarizzazione del contraddittorio nel termine fissato dal giudice, rappresenta una presa di posizione netta a favore della certezza delle sequenze processuali . L’ordinanza, richiamata anche in sede di commento divulgativo , chiarisce che la distinzione tra nullità della notificazione ed errata individuazione del destinatario non può essere utilizzata come varco per neutralizzare la perentorietà del termine già concesso.

La soluzione adottata sollecita una riflessione più ampia sulla natura della decadenza processuale. Essa non si configura come sanzione in senso proprio, ma come effetto strutturale del mancato compimento di un’attività entro il tempo stabilito. Il termine perentorio non è un mero limite cronologico, bensì un elemento costitutivo della fattispecie complessa che conduce alla valida instaurazione del contraddittorio. Una volta spirato, l’atto non è semplicemente invalido: è inidoneo a produrre effetti, perché l’ordinamento ha già consumato lo spazio di possibile integrazione.

Sotto questo profilo, l’ordinanza in esame opera un rovesciamento prospettico rispetto a un’impostazione eccessivamente garantista, secondo cui ogni errore nell’identificazione del destinatario dovrebbe trovare rimedio in una nuova concessione di termine. La Corte mostra invece che l’elasticità del sistema non può spingersi fino a dissolvere la funzione ordinatoria dei termini perentori, pena la compromissione dell’affidamento delle controparti e della ragionevole durata del processo.

Le ricadute operative sono rilevanti. L’attività di notificazione, specie nelle impugnazioni, richiede un controllo preventivo rigoroso sulla permanenza in vita della parte, sulla sua capacità processuale e sull’effettiva qualità di erede dei soggetti evocati. L’errore nella vocatio in ius non è più neutralizzabile attraverso una sequenza indefinita di rinnovazioni: esso diviene, se non tempestivamente corretto entro il termine assegnato, fattore di inammissibilità irreversibile.

Si rafforza così una concezione del processo come sistema a struttura chiusa, nel quale i meccanismi di sanatoria sono tassativi e temporalmente circoscritti. La rimessione in termini ex articolo 153, secondo comma, del codice di procedura civile resta l’unico strumento idoneo a evitare la decadenza, ma solo in presenza di una causa non imputabile alla parte. L’errore strategico o organizzativo, come nel caso esaminato, non può essere trasfigurato in evento impeditivo.

La decisione della Corte di Cassazione del 20 febbraio 2026 segna un consolidamento dell’indirizzo volto a privilegiare la certezza delle scansioni processuali rispetto a una concezione espansiva della sanatoria. La notificazione eseguita nei confronti di soggetti sbagliati, quando intervenga in sede di rinnovazione ex articolo 291, non costituisce un semplice incidente di percorso, ma l’atto conclusivo di una sequenza decadenziale già innescata. Il contraddittorio, per essere effettivo, deve essere anche tempestivo; e la tempestività, nel sistema delle impugnazioni, è valore che l’ordinamento presidia con la sanzione dell’inammissibilità.

24 febbraio 2026

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A cura dell’Avv. Francesco Cervellino

La dialettica processuale in materia di riscossione coattiva si è progressivamente concentrata su un terreno che, a prima vista, potrebbe apparire meramente tecnico-documentale, ma che in realtà incide sul nucleo strutturale del rapporto tra potestà impositiva e garanzie difensive. Il tema della prova della notifica delle cartelle di pagamento costituisce, infatti, uno snodo sistemico nel quale si intrecciano disciplina della formazione del titolo esecutivo, regole di distribuzione dell’onere probatorio e conformazione del processo tributario come modello a cognizione piena ma connotato da significative specificità.

L’ordinanza della Corte di Cassazione sezione Tributaria n. 3803 pubblicata il 19/02/2026 si inserisce in tale contesto con una presa di posizione che, pur muovendosi nel solco di orientamenti già consolidati, opera un chiarimento di rilievo in ordine alla funzione probatoria delle copie documentali e al rapporto tra obbligo di conservazione degli originali e regime processuale della prova.

Il caso sottoposto al vaglio della Corte prende le mosse dall’impugnazione di intimazioni di pagamento fondate su cartelle asseritamente non notificate. I giudici di merito avevano ritenuto insufficiente, ai fini della prova della notifica, la produzione in copia degli estratti di ruolo e degli avvisi di ricevimento, valorizzando l’obbligo di conservazione degli originali previsto dall’articolo 26 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602. La ricostruzione adottata in sede di merito postulava una sorta di necessaria corrispondenza tra obbligo sostanziale di conservazione e modalità processuale di produzione, sino a richiedere l’esibizione degli originali quale condizione di validità della prova.

L’intervento della Corte opera un rovesciamento prospettico di tale impostazione. Il punto di partenza è l’affermazione secondo cui, nel processo tributario, le regole in tema di efficacia probatoria delle copie sono quelle proprie del processo civile, in virtù del rinvio operato dal decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546. La copia fotostatica o informatica di un documento, se non specificamente disconosciuta nella sua conformità all’originale, è idonea a fondare il convincimento del giudice. Il disconoscimento, peraltro, non produce un’automatica caducazione della valenza probatoria, ma apre uno spazio di valutazione che può essere colmato anche mediante presunzioni.

In questa prospettiva, l’articolo 26 del decreto del Presidente della Repubblica n. 602 del 1973 non assume la funzione di norma probatoria, bensì di disposizione organizzativa e amministrativa, diretta a garantire la conservazione degli atti e l’esercizio del diritto di accesso. La Corte evidenzia come dalla lettera della norma non possa desumersi un vincolo processuale alla produzione degli originali, né un’inversione del regime ordinario della prova documentale. L’obbligo di conservazione non si traduce, sul piano processuale, in un obbligo di esibizione dell’originale quale unica forma di dimostrazione della notifica.

Il chiarimento è di rilievo perché consente di distinguere nettamente tra piano sostanziale e piano processuale. Sul primo, l’ente della riscossione è tenuto a conservare la matrice o la copia della cartella con la relazione di notifica o l’avviso di ricevimento; sul secondo, la prova dell’avvenuta notificazione può essere fornita mediante la produzione in copia delle relazioni o degli avvisi, purché da tali documenti sia possibile risalire con certezza all’atto notificato. La funzione identificativa del numero della cartella, indicato a stampa negli avvisi o nelle relate, assume in tal senso un valore decisivo.

Si delinea così una struttura probatoria articolata su due livelli. Da un lato, la produzione dell’estratto di ruolo, isolatamente considerata, non è sufficiente a dimostrare la regolarità della notifica, qualora essa sia specificamente contestata. Dall’altro, la produzione delle relate di notifica o degli avvisi di ricevimento, anche in copia, integra un quadro probatorio idoneo, salvo che il contribuente fornisca prova contraria in ordine al contenuto del plico o alla sua riferibilità all’atto in contestazione.

L’affermazione secondo cui il ricevimento del plico fa presumere la conoscenza dell’atto trasmesso comporta una precisa allocazione dell’onere probatorio. Una volta dimostrata la consegna del plico raccomandato, grava sul destinatario l’onere di dimostrare che il plico fosse vuoto o contenesse un atto diverso. La presunzione non si fonda su una fictio iuris, ma su una regola di esperienza che valorizza la normale corrispondenza tra spedizione e contenuto. Si tratta di una presunzione semplice, suscettibile di prova contraria, ma che non può essere neutralizzata da mere allegazioni generiche.

Il nucleo sistemico della decisione risiede, pertanto, nella riaffermazione della centralità del principio dispositivo e della leale collaborazione processuale. La contestazione della conformità della copia all’originale deve essere specifica e circostanziata; non è sufficiente una formula di stile o una contestazione indistinta dell’intero compendio documentale. In assenza di tale specificità, la copia si considera riconosciuta, con conseguente piena utilizzabilità ai fini della decisione.

Questo approdo ermeneutico produce effetti rilevanti anche sul piano della struttura dell’impugnazione degli atti della riscossione. Il contribuente che impugni un’intimazione di pagamento deducendo l’omessa notifica della cartella presupposta non può limitarsi a sollevare una contestazione generica della documentazione prodotta. La dialettica processuale si sposta sul terreno della specificità: contestare la notifica implica confrontarsi con i singoli documenti prodotti e indicare puntualmente le ragioni della loro asserita difformità o inattendibilità.

Si attenua, in tal modo, il rischio di una trasformazione del processo tributario in un giudizio meramente formale, nel quale la mancanza dell’originale divenga motivo automatico di annullamento, indipendentemente dalla concreta sussistenza della conoscenza dell’atto. La decisione valorizza una concezione sostanziale della tutela, nella quale la verifica si concentra sulla effettiva realizzazione dello scopo della notificazione, ossia la messa in condizione del destinatario di conoscere l’atto e di difendersi.

L’operazione compiuta dalla Corte non è, tuttavia, una mera semplificazione a favore dell’amministrazione finanziaria. La stessa ordinanza precisa che la sola produzione dell’estratto di ruolo non è idonea a dimostrare la notifica, ove contestata. Ciò impedisce che l’estratto, quale documento interno riepilogativo, si trasformi in surrogato della prova della notificazione. La distinzione tra estratto di ruolo e documentazione attestante la notifica resta netta: il primo attesta l’iscrizione a ruolo, la seconda dimostra la conoscenza legale dell’atto.

In tale equilibrio si coglie una più ampia tensione tra esigenze di efficienza della riscossione e garanzie difensive. La prova della notifica non può essere resa impossibile da un formalismo eccessivo, ma neppure può essere ridotta a un’autocertificazione dell’ente impositore. L’ordinanza individua un punto di equilibrio nella valorizzazione delle copie non disconosciute e nella possibilità per il giudice di apprezzarne l’efficacia rappresentativa anche a fronte di contestazioni non specifiche.

Le ricadute sistemiche si proiettano anche sulla disciplina dell’accesso agli atti. L’obbligo di conservazione degli originali mantiene la sua funzione nel rapporto amministrativo, ma non condiziona il regime processuale della prova. Si evita così una sovrapposizione indebita tra diritto di accesso e regole del contraddittorio giudiziale. Il processo resta il luogo della verifica dialettica della prova, non la sede di un controllo amministrativo sulla conservazione degli atti.

In prospettiva interpretativa, la decisione consolida un modello di processo tributario nel quale la prova documentale assume una configurazione elastica, coerente con l’evoluzione tecnologica e con la progressiva digitalizzazione degli archivi. La centralità dell’originale cartaceo perde progressivamente rilievo, a favore di una concezione funzionale della prova, incentrata sulla sua idoneità a rappresentare il fatto storico della notificazione.

L’ordinanza n. 3803 del 2026 si colloca, dunque, come momento di chiarificazione in un ambito nel quale la conflittualità interpretativa aveva generato soluzioni divergenti in sede di merito. La riaffermazione della sufficienza della produzione in copia delle relate o degli avvisi di ricevimento, in assenza di specifico disconoscimento, contribuisce a stabilizzare il quadro e a orientare la prassi verso un uso più rigoroso degli strumenti processuali.

Ne emerge una concezione della prova che non si esaurisce nella materialità del supporto, ma si concentra sulla capacità del documento di dimostrare il fatto giuridico rilevante. La notifica, quale presupposto di efficacia dell’atto impositivo, resta elemento imprescindibile; tuttavia, la sua dimostrazione non può essere imbrigliata in un formalismo che svuoti di significato il principio di effettività della tutela. Il processo tributario si conferma, così, come spazio di equilibrio tra certezza delle forme e sostanza delle garanzie, in cui la regola probatoria opera quale strumento di razionalizzazione del conflitto e non come meccanismo di automatica invalidazione.

21 febbraio 2026

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A cura dell’Avv. Francesco Cervellino

L’ordinanza della Corte di Cassazione – Sezione Tributaria n. 3728, pubblicata il 19 febbraio 2026, si colloca in un punto di snodo particolarmente sensibile del sistema dell’imposizione sui redditi, là dove la dimensione formale dell’organizzazione societaria entra in tensione con la ricostruzione sostanziale del presupposto impositivo. Il provvedimento affronta il tema dell’interposizione fittizia ex art. 37, comma 3, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, in un contesto in cui l’Amministrazione finanziaria aveva contestato non soltanto l’inesistenza oggettiva di operazioni fatturate, ma anche l’utilizzo dello schermo societario quale strumento di imputazione meramente apparente di redditi formalmente riferibili a una società di capitali.

La decisione si segnala per la duplice direttrice lungo cui si sviluppa: da un lato, la definizione del perimetro probatorio necessario per dimostrare l’interposizione; dall’altro, la chiarificazione delle ricadute sanzionatorie derivanti dalla traslazione del reddito dall’ente collettivo ai soci quali effettivi possessori.

Il caso sottoposto al vaglio di legittimità prende avvio da un accertamento fondato su un processo verbale di constatazione del 17 luglio 2019, con il quale l’Ufficio aveva ricostruito un articolato meccanismo, incentrato sulla contabilizzazione di costi e ricavi ritenuti inesistenti, idoneo a generare indebiti vantaggi fiscali. La società coinvolta era stata riqualificata quale soggetto interposto, con imputazione diretta ai soci dei redditi accertati, in applicazione dell’art. 37, comma 3, citato. La Corte di giustizia tributaria di secondo grado aveva ritenuto insufficientemente dimostrato l’abuso dello schermo societario, pur confermando la fittizietà delle operazioni. La Suprema Corte, con l’ordinanza n. 3728/2026, ha invece censurato tale impostazione, ritenendo viziato il ragionamento presuntivo svolto in appello e disponendo il rinvio per nuova valutazione.

Il punto teorico centrale risiede nella nozione di “possesso effettivo” del reddito. La norma citata consente, in sede di accertamento, l’imputazione al contribuente dei redditi formalmente intestati ad altri soggetti quando sia dimostrato, anche mediante presunzioni gravi, precise e concordanti, che egli ne è l’effettivo possessore per interposta persona. La latitudine applicativa della disposizione è ampia: non si limita a specifiche categorie reddituali e può investire anche il reddito d’impresa prodotto da società di capitali.

Ciò che emerge con chiarezza dall’ordinanza è che l’interposizione non si esaurisce in una valutazione di carattere meramente soggettivo, né richiede necessariamente un comportamento fraudolento in senso tecnico. L’elemento qualificante è la relazione sostanziale tra il soggetto interponente e la fonte produttiva del reddito. Non si tratta di accertare la nullità o l’inesistenza della struttura societaria, bensì di verificare se essa sia stata integralmente asservita alla volontà e agli interessi di soggetti che, pur formalmente estranei alla titolarità del reddito, ne dispongono uti dominus.

La Corte valorizza, in tal senso, la centralità del ragionamento presuntivo. Il giudice di merito è chiamato a compiere una valutazione globale degli indizi raccolti, evitando un approccio atomistico che frammenti il quadro probatorio in elementi isolati e privi di interconnessione. La gravità, precisione e concordanza degli indizi non sono attributi da riferire a ciascun dato singolarmente considerato, ma qualità emergenti dall’esame complessivo della fattispecie. È in questa dimensione sintetica che si misura l’effettiva capacità dimostrativa dell’apparato indiziario.

Nella vicenda oggetto dell’ordinanza, l’Amministrazione aveva posto in evidenza una serie di circostanze: la totale riconducibilità della compagine societaria a un nucleo familiare ristretto; l’assenza di remunerazioni coerenti con il ruolo formale rivestito; la sproporzione tra i redditi dichiarati dalle persone fisiche e le spese risultanti dall’anagrafe tributaria; l’inesistenza di una struttura organizzativa autonoma, con assenza di personale dipendente e ricorso sistematico ad appalti esterni. Tali elementi, valutati unitariamente, erano stati ritenuti idonei dall’Ufficio a dimostrare il totale asservimento della società agli interessi dei soci.

Il giudice di appello aveva tuttavia operato una scissione tra il segmento probatorio relativo alle operazioni oggettivamente inesistenti e quello concernente l’interposizione, riconoscendo efficacia presuntiva solo al primo e negandola al secondo. È proprio questa cesura che la Corte di Cassazione censura, rilevando come il materiale indiziario dovesse essere oggetto di una valutazione unitaria, capace di cogliere la coerenza sistemica del disegno contestato.

Sotto il profilo sistematico, la pronuncia rafforza una lettura sostanzialistica dell’art. 37, comma 3. L’ordinamento tributario, pur muovendo da categorie civilistiche, non si arresta alla forma giuridica della titolarità, ma indaga la concreta disponibilità delle risorse economiche. La prevalenza della sostanza sulla forma non si traduce in un automatismo antielusivo, bensì in un criterio di imputazione che presuppone un accertamento rigoroso, ma non rigidamente formalistico.

Le ricadute si estendono al piano sanzionatorio. L’ordinanza chiarisce che, una volta accertata l’interposizione, il rapporto fiscale si radica direttamente in capo all’interponente quale effettivo possessore del reddito. In tale prospettiva, non trova applicazione l’art. 7 del decreto-legge 30 settembre 2003, n. 269, che limita la riferibilità delle sanzioni alla persona giuridica nei casi di violazioni proprie di società o enti dotati di personalità. La traslazione del reddito comporta la traslazione del relativo statuto sanzionatorio: non si tratta di una responsabilità per fatto altrui, ma della conseguenza di una diversa imputazione del presupposto impositivo.

L’effetto di tale impostazione è rilevante. La società interposta, in quanto mero schermo, perde centralità non solo sotto il profilo della debenza del tributo, ma anche in relazione alle sanzioni. Il sistema, in tal modo, evita che l’utilizzo distorto della personalità giuridica si traduca in un indebito scudo rispetto alla responsabilità fiscale effettiva.

La pronuncia si inserisce in un più ampio dibattito sul rapporto tra abuso dello schema societario e interposizione. Pur non sovrapponendo le due categorie, la Corte mostra come l’uso improprio della forma societaria possa integrare il presupposto per l’applicazione dell’art. 37, comma 3, senza che sia necessario dimostrare un intento fraudolento in senso stretto. È sufficiente che la struttura organizzativa sia priva di autonoma sostanza economica e funzionale esclusivamente alla schermatura del reale titolare del reddito.

Ne deriva una concezione dinamica della personalità giuridica, non intesa quale dato ontologicamente intangibile, ma quale strumento suscettibile di essere disvelato quando l’assetto formale non rispecchi la realtà economica sottostante. L’intervento del giudice si colloca, allora, non in una logica demolitoria dell’ente, bensì in una prospettiva riallineativa del presupposto impositivo.

L’ordinanza n. 3728/2026 impone, pertanto, una riflessione sulle tecniche difensive e sulla strutturazione delle operazioni societarie. La mera coerenza formale degli atti non è sufficiente a neutralizzare un accertamento fondato su un solido impianto presuntivo. Occorre che la società presenti una reale autonomia organizzativa, economica e gestionale, capace di resistere a una verifica sostanziale circa la titolarità effettiva delle risorse.

La decisione, lungi dal rappresentare un ampliamento indiscriminato del potere accertativo, riafferma un principio di metodo: l’onere probatorio grava sull’Amministrazione, ma può essere assolto mediante presunzioni, purché valutate secondo un criterio di sintesi logica e non frammentaria. Al contempo, si consolida l’idea che il diritto tributario non possa essere piegato a una concezione puramente formalistica della soggettività giuridica, quando ciò comporti la distorsione del presupposto impositivo.

L’interposizione societaria emerge come istituto di raccordo tra struttura organizzativa e responsabilità fiscale. L’ordinanza in esame ne offre una lettura che, pur radicata nel dato normativo, valorizza la dimensione sostanziale del possesso del reddito, collocando al centro del sistema non la titolarità apparente, ma l’effettiva disponibilità economica quale criterio ultimo di imputazione.

20 febbraio 2026

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